Счет 10

Итак начнем с нормативно-правого регулирования учета материалов. Т.е законов по учету материалов.

Статья частично устарела. так как  с 2021 действует новый закон по учету материалов, скоро выйдет обновление этой статьи.

Самый первый  нормативно-правовой акт- это приказ Минфина от 09.06.2001 N 44н:

1) «Учет материально-производственных запасов» ПБУ (Положение по бухгалтерскому учету) 5/01

Второй  НПА по важности:

2) Приказ «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» N 119н утвержден также Минфином.

ПБУ 5 01 имеет более высокую законность, т.е если есть различия между этими двумя законами, то ПБУ важнее.

К материалам (МПЗ) относиться такие активы как:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция также входи в группу материалы.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция»

Товары тоже входит в группу материалов.  Товар -это материалы, купленные для перепродажи. Товары учитываются на 41 счете. О товарах позже

 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.(т.е учитываются по фактической стоимости )

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов включает все расходы по доставке, стоимости товаров. НДС не включается в стоимость(если ндс возмещается из бюджета)

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Методы оценки отпуска материалов, товаров.

В ПБУ еще есть методы оценки отпуска материалов, Например, 1 числа купили материалы (кирпич) по цене 15 рублей за штуку, а 3 числа — за 30 рублей за штуку, а 5 числа нужно списать на производство материалы (или продать товары) кирпичи. По какой стоимости(цене) будет списываться один кирпич?  так как у них не установлена цена, то нужно их списать по одному из следующих методов:

  1. по себестоимости каждой единицы;
  2. по средней себестоимости;
  3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

     1)  Метод списания по себестоимости каждой единицы материалов в основном используется в ювелирных магазинах, где материалы дорогие , и  списывать их по другим ценам не целесообразно.

    2) Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Т.е общую стоимость материалов делим на количество материалов  .

  Формула расчета отпуска материалов по средний себестоимости=(Стоимость материалов на начало+стоимость материалов  поступило)/(Количество на начало периода+количество поступило . В свою очередь стоимость материалов расчитывается=количество*цена. Расчет приведен в Рисунке 2

Списание материалов по средней себестоимости формула

 

 

3) Метод фифо: материалы (товары) списываются в производство (на продажу) по цене первой поступившей партии этих товаров.  Порядок расчета приведен ниже Рисунок 1.

Списание материалов по ФИФО формула

Коментарии:  первая партия — поступило по 15 рублей 1000 штук, вторая партия — по 30 рублей 3000 штук, значит нужно по порядку списать. 05,09,2018 Списали 500 штук: 500 штук оцениваем по 15 рублей, еще по 15 рублей останется 500 штук (1000-500 штук). 07,09,2018 списали еще 500 штук на производство,  оцениваем по 15 рублей, так как у нас осталось по 15 рублей 500 штук с первой партии . 05-07 Сентября списали 1000 штук, а с первой партии поступило 1000 штук по 15 рублей, то есть материалы по 15 рублей закончились. (следующие списание будет по 30 рублей).

Раньше еще был метод ЛИФО, сейчас в бухгалтерском учете данный метод оценки отпуска материалов отменили, но  в налоговом кодексе он остался.

Выбранный организацией метод оценки запасов и отпуска материалов  нужно указать в учетной политике организации (об учетной политике поговорим в следующих уроках).

Учет ТЗР по поступлении материалов.

При приобретении материалов, возникают транспортно-загатовительные расходы (ТРЗ)  Т.е те расходы, которые ваша организация потратила на приобретение материалов.Это такие затраты, как доставка материалов от поставщика  на склад, консультационные слуги по приобретению материалов.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) Учет ТЗР на 15,16 счете. Об этих счетах в  других статьях;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет ТЗР 10/ТЗР;

в)  Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала — целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Например, купили 10 чайников по цене 100 рублей. Расходы на доставку составили 1000 рублей. эти 1000 рублей делим на 10 и получаем, что к каждому чайнику 100 рублей нужно прибавить,  итого себестоимость чайника будет 200 рублей (100 р цена+100 рублей расходы на доставку).

Итак, рассмотрим учет ТЗР на субчете 10/ТЗР: в течение определенного периода затраты по доставке материалов и другие расходы по  приобретению материалов хранятся на субчете 10/ТЗР.(дебет 10/ТЗР кредит 60) А  по цене покупки на счете 10/01 итп(дебет 10/01 кредит 60).

После отчетного периода:

а)находится коэффициент списания ТЗР

б) Списывается ТЗР

Формула % ТЗР=(10/тзр ТЗР на начало+Приход ТЗР за месяц 10/тзр)/(Стоимость материалов на начало 10/01+Стоимость поступивших материалов 10/01 ).

Сумма списания ТЗР=Стоимость израсходованных материалов за месяц*%ТЗР.

Например: на начало 10/ТЗР=15000, Стоимость материалов на начало 10/01=50000 рублей.За месяц приобрели материалы на сумму 100 000 рублей (дебет 10/01 кредит 60). Затраты по доставке этих материалов составили 20 000 рублей (дебет 10/ТЗР кредит 60). За месяц списали в производство  25000 рублей материалов (дебет 20 кредит 10/01).Сперва находим % ТЗР=15000+20000/50000+100000=0,23 или 23%. Потом находим Сумму ТЗР=25000*0,23=5833 рубля, эта сумма приходится на 25000 рублей списанных материалов. Делаем проводку дебет 20 кредит 10/ТЗР 5833 рубля.

В торговых организациях, где товары учитываются на 41 счете  ТЗР учитывается на 44 счете, который называется расходы на продажу, потом этот счет в конце месяца закрывается на 90 счет «продажи».

 

Характеристика счета 10 «Материалы»

В Соответствии с ПБУ 5,01  и планов счетов,  к счету 10 материалы можно открыть субчета:

 

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

Т.е это субчета — аналитические счета (как я говорил на первом уроке, вспомните). В 1с такие же субчета.

Итак, счет 10 — это активный счет, т.е увеличение материалов отражается по дебиту счета, а уменьшение — по кредиту счета. Сальдо .т.е остаток дебетовый всегда, говорит о том, что у нас на такую от сумму имеются материалы.

Итак основные проводки по учету материалов(журнал проводок):

  1. Дебет 10     кредит 60 15000 руб. — поступление материалов от поставщиков. Документ ТОРГ -12
  2. Дебет 10 кредит 71 1500 руб.- поступили материалы которые купило подотчетное лицо.Авансовый отчет документ.
  3. Дебет 20 кредит 10  500 руб. — списаны материалы  в производство , документ требование накладная
  4. Дебет 26 кредит 10-100 руб.списание материалов в бухгалтерию , документ требование накладная.
  5. Дебет 91  кредит 10 250 руб.-продажа материалов на сторону.
  6. Дебет 94  кредит 10 50 руб. выявлено недостача при инвентаризации.                                              Эти суммы по проводке берем и раскидываем  на схему счета 10 «Материалы»                                 Схема счета 10 "Материалы" 

Это рисунок называется в бух языке «самолет», по дебиту отражается приход материалов, по кредиту — расход материалов.Оборот по дебетиту 16500 руб. (15000+1500) говорит о том, что поступило всего материалов на сумму 16500 рублей. А Оборот по кредиту 900 рублей (500+100+250+50) говорит о том, сколько мы списали материалов. Остаток на конец по счету 10 18100 рублей говорит о том, что у нас на складе материалов на сумму 18100 рублей.

Расчет остатка на конец по счету 10=Остаток на начало+оборот по дебиту-оборот по кредиту.=2500+16500-900=18100 рублей.

Также на этом счете могут учитываться основные средства до 40 000 рублей.