Учет нематериальных активов

На этой лекции рассмотрим следующие темы:

  • Введение
  • Характеристика счета 04.
  • Учет поступления НМА (Учет покупки  нематериальных активов, Создание нематериальных активов, Получение нематериальных активов безвозмездно).
  • Учет выбытия НМА (Продажа нематериального актива, Списание морально устаревшего НМА, Безвозмездная передача НМА)
  • Амортизация НМА

ВВЕДЕНИЕ

           Нематериальные активы это такие активы которые способны приносит, экономическую выгоду, не имея материально вещественную форму, и используются более 1 года.

Например -это  такие активы как:

  • Вэб сайт
  • Патенты
  • нау-хау
  • Компьютерная программа на право собственности (не 1с).
  • База данных.
  • НИОКР давший положительный результат.
  • Деловая репутация.(При покупке организации если стоимость активов меньше чем цена покупки )

 

    Самым главным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА), является  ПБУ 14/07.(прочитайте этот ПБУ, как не как первоисточник).Инструкцией по применению плану счетов, для учета НМА предусмотрен счет 04.(об это счете позже).

   Для принятия актива в качестве НМА должно соблюдаться следующее условие:

  • Актив способен приносит экономическую выгоду.(например создали сайт  и у вас увеличились продажи).
  • Актив будет использоваться в течение больше одного года.
  • Фирма не планирует продать этот актив в течение 12 месяцев.
  • У актива нет материально вещественной формы (Например нельзя потрогать).
  • Документально подтверждение наличия НМА.
  • Стоимость можно определить.

  НМА принимается на учет по первоначальной стоимости. Что такое первоначальная стоимость рассмотрим. Первоначальная стоимость объекта НМА это все расходы по приобретению (покупки)+ цена объекта НМА.

Это такие расходы как :

  • Сумма уплаченный поставщику НМА
  • Пошлины
  • Не возмещаемые  налоги.
  • Консультационные услуги.
  • Также другие расходы по приобретению НМА .

Если фирма создала сама НМА то такие расходы:

  •   Начисленные расходы по подрядной организации.(за выполнение работ).
  • Заработная плата работникам занятые созданием НМА
  • Страховые взносы от заработной платы.
  • Другие расходы.

   По НМА начисляется амортизация. Т.е стоимость НМА переноситься на затраты производства(счет 20, счет 26 итп), на затраты продажу(44 счет). Кредетуя счет 05.

ПБУ предусмотрено следующие методики начисления амортизации:

  • Линейный метод.
  • Метод  уменьшения остатка.
  • Пропорционально выпущенной продукции.

     Эти методы рассмотрим в следующих уроках. Амортизация начинается начисляться с первого числа следующего за месяцем ввода в эксплуатацию НМА, и заканчивается, со следующего месяца за месяцем выбытии НМА. Начисление амортизации сожжет отражаться через счет 05.

СЧЕТ 04

 Для учета НМА предусмотрен счет 04.

Счет 04 «Нематериальные активы»-Этот счет чисто активный. Т.е Сальдо дебетовое всегда. Данный счет по характеристикам похож на 01 счет.

По дебету данного счета отражается:

  • Первоначальная стоимость

По кредиту данного счета отражается:

  • Выбытие НМА в стоимостном выражении.
  • Списание накопленной амортизации

 

Сальдо по дебету(на начало и на конец) показывает стоимость НМА  по первоначальной стоимости.

      В бухгалтерском балансе Счет 04 (сальдо по счету), отражается по статье «Нематериальные активы»за вычетом начисленной амортизации по счету 05. Раздел 1 «Внеоборотные активы» Актив баланса. Например, сальдо на конец по счету 04-150000 рублей, сальдо на конец по счету 05 50000 рублей.  По статье НМА в балансе будет отражаться сумма 100 000 рублей (150000-100000).

    Схемы 1:

Коментарии:

Сальдо на начало 200 000 рублей-Показывает что на отчетную дату у нас НМА пол первоначальной стоимостью 200 000 рублей.

Оборот по дебету 750 000 рублей (300 000+450000), показывает что поступили НМА за отчетный период в сумме 750 000 рублей.

Оборот по кредиту 300 000 рублей (250 000 +50 000) показывает на какую суммы выбыло НМА.

Расчет сальдо на конец по счету 04=200 000(сальдо на начало)+750000(оборот по дебету)-300000(оборот по  кредиту )=650 000 рублей. Это сальдо показывает на какую сумму есть в наличии НМА на конец периода.

ПОСТУПЛЕНИЕ НМА:

Учет покупки  нематериальных активов

   При покупке НМА  используется счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» (покупка НМА похож по проводкам на покупку ОС).  Перед тем как  учесть НМА на 04 счете, все затраты (втч цена покупки) собираются по Дебету счета 08.

Проводки:

  • Дебет 08 Кредит 60-Куплен НМА (например патент)
  • Дебет 08 Кредит 60-Консультационные услуги.
  • Дебет 08 Кредит 76- Госпошлина
  • Дебет 04 Кредит 08-Объект  принят в качестве НМА.

 

Рассмотрим пример:

Организация приобрела  патент по цене договора 100 000  рублей. Госпошлина 2000 рублей. В соответствии с статьей 149(НК РФ), патент не облагается налогом на добавленную стоимость.  

Решение:

  1. Дебет 76 Кредит 51-  2000        рублей –Оплата госпошлины.
  2. Дебет 08 Кредит 60-100 000   рублей- Покупка патента.
  3. Дебет 08 Кредит 76- 2000        рублей  –Отражена госпошлина в составе расходов.
  4. Дебет 60 Кредит 51-  100 000 рублей- Оплачена контрагенту за патент.
  5. Дебет 04 Кредит 08- 102 000  рублей. (100 000+2000)-Патент принят в качестве НМА

 

Схема 2: Отражение на счетах (самолетах) операций.

Коментарии: Как мы видим по обороту дебет 08 счета всего расходов по приобретению НМА 102 000 рублей, и списали по кредиту одной суммой 102 000 рублей.

Создание нематериальных активов

При создании НМА своими силами, все затраты собираются на счете 08, потом списываются на счет 04.

Проводки:

  • Дебет 08 Кредит 60,70,69итп-Отражены все расходы по созданию НМА
  • Дебет 04 Кредит 08-(Списан дебетовый обороту по счету 08)-НМА принят в качестве НМА.

 Рассмотрим пример:

Организация создает вэб сайт своими силами:

Затраты на создании составили:

  • Зарплата работникам-100 000  рублей.
  • Страховые взносы от заработной платы-30 000 рублей(100 000*0,3).
  • Консультационные расходы, от других организаций 12000 рублей (втч НДс 20%).

Решение:

  1. Дебет 08 Кредит 70- 100 000 рублей- Начислено Зп работникам.
  2. Дебет 08 Кредит 69-30000 рублей- Начислено страховые взносы от ЗП
  3. Дебет 08 Кредит 60-10 000 рублей. (12000/120*100)-консультационные расходы.
  4. Дебет 19 Кредит 60-2000 рублей (12000/120*20)-НДС от консультационных услуг.
  5. Дебет 04 Кредит 08-140 000 рублей (100 000 +30 000+10000)-Сайт принят в качестве НМА.

Комментарии: В ходе создания сайта расходы на домен и хостинг  в первый месяц могут включаться в первоначальную стоимость.

Схема 3 Отражение операций по созданию НМА на счетах (самолетиках)

Получение нематериальных активов безвозмездно

   При получении НМА безвозмездно (бесплатно), НМА приходуется по рыночной стоимости на дату поступления. Также используется счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» по отражению рыночной стоимости + расходы на приобретение по дебету счета 08. Рыночная стоимость признается прочим доходом, и отражается через 91 счет (прочие доходы и расходы). Для расчета налога на прибыль, по средствам начисления амортизации рыночная стоимость не применяется  расходы,  а расходы по поступлению НМА безвозмездно признается расходами (в уменьшении доходов (налоговой базы)). Если эти расходу по налоговому учету менее 100 000 рублей то списывается единовременно.

Проводки:

  • Дебет 08 Кредит 91-01 –Отражена поступления НМА безвозмездно по рыночной стоимости.
  • Дебет 08 Кредит 60      -Отражены расходы по оценке НМА.
  • Дебет 04 Кредит 08      — Оприходован  объект в качестве НМА.

 

 Рассмотрим  пример:

Поступило программный продукт на праве распоряжения (право собственности на программу) рыночной  стоимостью 100 000 рублей. Расходы сторонней организации по оценке составили 20 000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом (об этом в других уроках). СПИ (срок полезного использования 2 года)

  1. Дебет 08 Кредит 60- 20 000 рублей — Отражены консультационные услуги по оценка НМА
  2. Дебет 08 Кредит 91-1-100 000 рублей- Отражен прочий доход по безвозмездно поступившим НМА
  3. Дебет 04 Кредит 08-120 000 (100 000+20000)-Объект НМА принят по первоначальной стоимости.

Раскидаем суммы по счетам (самолетикам):

Находим готовую сумму начисления амортизации 120 000(первоначальная стоимость)/2=120 000/2=6000 рублей. Находим месячную сумму амортизации 60000 (в год)/12 (количество месяцев в году )=5000 рублей.

   4) Дебет 26 Кредит 05-5000 рублей (со следующего месяца за месяцем принятия НМА)-Начислено амортизация за месяц.

Комментарии:

В налоговом учете (учет  прибыли, расходов) безвозмездно полученный объект НМА не принимается к расходам, т.е доходы не уменьшает, а вот расходы понесенные в связи с  с бесплатным поступлением НМА принимается к вычету (уменьшают доход,  прибыль) в нашем  примере 2000 рублей сразу спишется на расходы.(списывается до 100 000 единовременно)

 

ВЫБЫТИЕ НМА:

Продажа нематериального актива.

     НМА можно продавать, учет продажи осуществляется через 91 счет «Прочие доходы и расходы» (похож на продажу ОС) По дебету 91 счета отражается все расходы по продаже НМА, а по кредиту отражается выручка. По дебету 91 счета отражается остаточная стоимость проданного НМА(Первоначальная  стоимость –Сумма накопленной  амортизации).

Рассмотрим пример:

     Фирма решила продать товарный знак первоначальной  стоимостью 500 000 рублей, накопленная сумма амортизации 300 000 рублей. Госпошлина по продаже товарного знака 15000 рублей. Цена продажи 840 000 рублей.

Проводки по задача:

  1. Дебет 76 Кредит 51- 15 000 рублей- Уплачено госпошлина, за регистрацию договора.
  2. Дебет 62 Кредит 91-1-840000 рублей. Выручка от реализации НМА.
  3. Дебет 91-2 Кредит 68/НДС -140 000 рублей (840000/120*20)-НДС отражен.
  4. Дебет 05 Кредит 04-300 000 –Списано накопленная сумма амортизации по НМА.
  5. Дебет 91-2 Кредит 04-200 000 рублей (500 000-300 000)-Списано остаточная стоимость проданного НМА.
  6. Дебет 91-2 Кредит 76-15 000 рублей -Госпошлина учтена в составе расходов.
  7. Дебет 91-9 Кредит 99 -385 000 рублей (840 000-140 000-300 000-15000)-Отражен прибыль от реализации НМА (товарного знака)

Самолетики:

Списание морально устаревшего НМА

   В соответствии с ПБУ 14/07 НМА  которые не способны приносит доход подлежать списанию. Доходы и расходы по выбытию НМА учитываются в прочих доходов и расходах на счете 91.В налоговом учете (учет для определения налога на прибыль), остаточная стоимость НМА (недоомартизированная) уменьшает налог на прибыль.

Рассмотрим пример:

Нау-хау (НМА) первоначальная стоимость 500 000 рублей, сумма накопленной амортизации 300 000 рублей. В связи с тем чот этот НМА не приносит дохода больше было принято решение списать НМА в связи с моральной устареванием.

 Решение:

  1. Дебет 05 Кредит 04-300 000 рублей -Списано накопленная амортизация.
  2. Дебет 91-2 Кредит 04- 200 000  рублей. (500 000-300 000).Списано остаточная стоимость НМА.
  3. Дебет 99 Кредит 91-9-200 000 рублей-В конце отчетного периода списан на финансовый результат УБЫТОК.

Раскидаем по схемам счетов (самолетиков):

 

Комментарии:  Остаточная стоимость в сумме 200 000 рублей в налоговом учете уменьшает налогооблагаемую прибыль. (В соответствии а налоговым кодексом ст 265 п1. пп 8 ) 

Безвозмездная передача НМА

Налог на прибыль:

При безвозмездной передаче в соответствии с ст.270 НК РФ безвозмездная передача НМА (а также понесенных затрат в связи с передачей) Для учета налога на прибыль такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль

НДС:

При безвозмездной передаче начисляется НДС, но есть исключение если на благотварительность фирма предает НМА то НДСМ не начисляется.

Бухгалтерский учет:

  Все операции по передача  НМА проводятся через счет 91 (прочие доходы и расходы).

 Рассмотрим пример:

Фирма А решила передать благотворительной организации  НМА первоначальной стоимостью 150 000 рублей. Накопленная амортизация 50 000 рублей.

Решение:

  • Дебет 05 Кредит 04-50 000 рублей -Списано накопленная сумма амортизации.
  • Дебет 91-2 Кредит 04 – 100 000 рублей. (150 000-50 000).-Списано остаточная стоимость НМА

Учет амортизации НМА

Амортизация НМА- это постепенный перенос стоимости НМА на затраты.

В соответствии с ПБУ  предусмотрены следующие методы начисления амортизации:

  • Линейный метод.
  • Пропорционально выпущенной продукции.
  • Способ уменьшения остатка

 Об этих методах мы подробно рассмотрим в следующих уроках. Для учета начисленной амортизации планом счетов предусмотрен счет 05.

 Проводки:

  • Дебет 26 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые при управлении например по товарному знаку
  • Дебет 20 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА,  при использовании производство продукции.

Другие мои лекции по бухгалтерскому учету по счету 04:

Переоценка нематериальных активов ССЫЛКА

Амортизация НМА ССЫЛКА