Счет 05 «Амортизация нематериальных активов», применяется для учета начисленной амортизации по НМА. Амортизация НМА –это перенос стоимости НМА (по частям) на затраты, расходы на продажу. Т.е в выпущенной продукции в себестоимости будет стоимость НМА.
Счет 05, пассивный счет. Сальдо всегда кредитовое. По кредиту отражается начисление амортизации по НМА. По дебету списание начисленной амортизации при выбытии НМА. 05 Счет в балансе не отражается, сальдо по счету 05 вычитается из 04 счета (сальдо) и отражается по строке «нематериальные активы» АКТИВ.
Стандартные проводки:
- Дебет 26 Кредит 05-Начислено амортизация в управленческие расходы.
- Дебет 20 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые в производстве. продукции.
- Дебет 44 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые для продажи продукции и товаров.
Методы начисления амортизации регламентирует ПБУ 14/07.В соответствии с ПБУ предусмотрены 3 метода начисления амортизации:
- Линейный метод
- Способ уменьшения остатка.
- Пропорционально по количеству выпущенной продукции.
Выбранный метода начисления амортизации должно быть прописано у учетной политике. Амортизация начинается начисляется со следующего месяца за месяцем ввода в эксплуатацию и заканчивается со следующего месяца за месяцем выбытия НМА.(например НМА куплен в январе амортизация начнется начисляться в феврале, или НМА выбыло в январе за январь амортизация будет начисляться а с февраля нет)
Рассмотрим каждый из этих методов:
Линейный метод
Этот метод самый простой, и первоначальная стоимость равномерно распределяется по сроку использования НМА. Месячная сумма амортизации определяется по формуле
= Первоначальная стоимость/Количество месяцев использовании (СПИ).
Пример:
Первоначальная стоимость 1 000 000 рублей СПИ 36 месяцев (3 года)
Амортизация за месяц будет 1000000/36=27 778 рублей.
Дебет 26 Кредит 05-27778 рублей.
Способ уменьшения остатка
Из ПБУ 14/04 этот метод рассчитывается таким образом:
При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
Простым языком формула будет выглядит так:
Месячная норма амортизации = Остаточная стоимость на начало месяца* Коэффициент ускорения/количество оставшееся месяцев использования НМА.
Комментарии:
Остаточная стоимость на начало месяца =Первоначальная стоимость-Сумма накопленной амортизации на начало месяца.
Коэффициент ускорения = Организация может применять коэффициент ускорения не более 3.
Количество оставшееся месяцев использования НМА=СПИ в месяцах Всего-Количество начисленной амортизации месяцев.
Рассмотрим пример:
Условие:
НМА введен в эксплуатацию в Апреле 2019 года, первоначальная стоимость 100 000 рублей. СПИ (срок полезного использовании) 4 года. Коэффициент ускорения 2.
Решение:
В связи с тем что начисление амортизации начинается со следующего месяца за месяцем ввода в эксплуатацию НМА. С мая начнется начисление амортизации:
За май 2019 года амортизация составит=100 000 рублей*2/48(4*12)=4167 рублей
В конце месяца Мая бухгалтер сделает проводку:
Дебет 26 Кредит 05-4167 рубля- Начислено амортизация по НМА за май месяц
В июне 2019 года амортизация составит
(100 000-4167)*2/47(48-1)=4078 рублей
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 26 Кредит 05-4078 рублей.
Аналогично в других месяцах будет начисляться амортизация.
Пропорционально по количеству выпущенной продукции
Из ПБУ 14/07 вот так звучит порядок определения суммы амортизации:
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Доступным языком формула будет такая для расчета месячной суммы амортизации =(выпущенная продукция за месяц в натуральном выражении/Плановый выпуск продукции за весь период)* первоначальная стоимость.
Пример:
НМА первоначальная стоимость-500 000 рублей.
Планируемый объем выпуска продукции-1000 единиц.
За первый месяц выпущено-150 единиц продукции.
За второй месяц выпущено -200 единиц продукции.
Решение:
За первый месяц амортизация составит:
150шт/1000шт*500000 рублей=750000 рублей.
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 20 Кредит 05-750000 рублей.
За второй месяц амортизация составит:
200шт/1000шт*500000 руб.=100 000 рублей
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 20 Кредит 05-100 000 рублей.
Списание начисленной амортизации при выбытии НМА
При выбытии НМА накопленная сумма амортизации по выбывшему НМА нужно списать. Проводка будет такая:
Дебет 05 Кредит 04-Списано сумма выбывшего НМА
Дебет 91 Кредит 04-Списано остаточная стоимость выбывшего НМА
ВЫВОД
Амортизация НМА, порядок расчета(формула) по способу уменьшения остатка отличаться от формулы начисления амортизации по основным средствам. Также по сумме чисел лет нет метода как в основных средствах. А проводки по начислению и списанию амортизации похожи на проводку по учету амортизации по основным средствам.При начислении амортизации в каждую единицу продукции бубет включаться стоимость НМА, например вы начислели амортизацию за месяц в сумме 100 000 рублей, и за месяц было произведено 100 единиц продукции, в себестоимости каждой единицы будет стоимость НМА в размере 1000 рублей (100 000 руб. /1000 шт.).
Другие мои статьи по НМА: