Счет 05

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»,  применяется для учета начисленной амортизации по НМА. Амортизация НМА –это перенос стоимости НМА (по частям) на затраты, расходы на продажу. Т.е в выпущенной продукции в себестоимости  будет стоимость НМА.

    Счет 05, пассивный счет. Сальдо всегда кредитовое. По кредиту отражается начисление амортизации по НМА. По дебету списание начисленной амортизации при выбытии НМА. 05 Счет в балансе не отражается, сальдо по счету 05 вычитается из 04 счета (сальдо) и отражается по строке «нематериальные активы» АКТИВ.

Стандартные проводки:

  • Дебет 26 Кредит 05-Начислено амортизация в управленческие расходы.
  • Дебет 20 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые в производстве. продукции.
  • Дебет 44 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые для продажи продукции и товаров.

       Методы начисления амортизации  регламентирует ПБУ 14/07.В соответствии с ПБУ предусмотрены 3 метода начисления амортизации:

  • Линейный метод
  • Способ уменьшения остатка.
  • Пропорционально по количеству выпущенной продукции.

       Выбранный метода начисления амортизации должно быть прописано у учетной политике.  Амортизация начинается начисляется со следующего месяца за месяцем ввода в эксплуатацию и заканчивается со следующего месяца за месяцем  выбытия НМА.(например  НМА куплен в январе амортизация начнется начисляться в феврале, или НМА выбыло в январе за январь амортизация будет начисляться а с февраля нет)

Рассмотрим каждый из этих методов:

Линейный метод

Этот метод самый простой, и первоначальная стоимость  равномерно распределяется по сроку использования НМА. Месячная сумма амортизации определяется по формуле

= Первоначальная стоимость/Количество месяцев использовании (СПИ).

 Пример:

Первоначальная стоимость 1 000 000 рублей СПИ 36 месяцев (3 года)

Амортизация за месяц будет 1000000/36=27 778 рублей.

Дебет 26 Кредит 05-27778 рублей.

Способ уменьшения остатка

Из ПБУ 14/04 этот  метод рассчитывается таким образом:

         При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

  Простым языком формула будет выглядит так:

Месячная норма амортизации = Остаточная стоимость на начало месяца* Коэффициент ускорения/количество оставшееся месяцев использования НМА.

Комментарии:

Остаточная стоимость на начало месяца =Первоначальная стоимость-Сумма накопленной амортизации на начало месяца.

Коэффициент ускорения = Организация может применять коэффициент ускорения не более 3.

Количество оставшееся месяцев использования НМА=СПИ в месяцах Всего-Количество начисленной амортизации месяцев.

Рассмотрим пример:

Условие:

НМА введен в эксплуатацию в Апреле 2019 года, первоначальная стоимость 100 000 рублей. СПИ (срок полезного использовании) 4 года. Коэффициент ускорения 2.

Решение:

В связи с тем что  начисление амортизации начинается со следующего месяца за месяцем ввода в эксплуатацию НМА. С мая начнется начисление амортизации:

 

За май 2019 года амортизация составит=100 000 рублей*2/48(4*12)=4167 рублей

В конце месяца Мая бухгалтер сделает проводку:

Дебет 26 Кредит 05-4167 рубля- Начислено амортизация по НМА за май месяц

 

В июне 2019 года амортизация составит

(100 000-4167)*2/47(48-1)=4078 рублей

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 26 Кредит 05-4078 рублей.

 

Аналогично в других месяцах будет начисляться амортизация.

Пропорционально по количеству выпущенной продукции

Из ПБУ 14/07 вот так звучит порядок определения суммы амортизации:

       При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

 

    Доступным языком формула будет такая для расчета месячной  суммы амортизации =(выпущенная продукция за месяц в натуральном выражении/Плановый выпуск продукции за весь период)* первоначальная стоимость.

Пример:

НМА первоначальная стоимость-500 000 рублей.

Планируемый объем выпуска продукции-1000 единиц.

За первый месяц выпущено-150 единиц продукции.

За второй месяц выпущено -200 единиц продукции.

Решение:

За первый месяц амортизация составит:

150шт/1000шт*500000 рублей=750000 рублей.

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 Кредит 05-750000 рублей.

 

За второй месяц амортизация составит:

200шт/1000шт*500000 руб.=100 000 рублей

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 Кредит 05-100 000 рублей.

 

Списание начисленной амортизации при выбытии НМА

При выбытии НМА накопленная сумма амортизации по выбывшему НМА нужно списать. Проводка будет такая:

Дебет 05 Кредит 04-Списано сумма выбывшего НМА

Дебет 91 Кредит 04-Списано остаточная стоимость выбывшего НМА

 

ВЫВОД

     Амортизация НМА, порядок расчета(формула) по способу уменьшения остатка отличаться от формулы начисления амортизации по основным средствам. Также по сумме чисел лет нет метода как в основных средствах. А проводки по начислению и списанию амортизации  похожи на проводку по учету амортизации  по основным средствам.При начислении амортизации в каждую единицу продукции бубет включаться стоимость НМА, например вы начислели амортизацию за месяц в сумме 100 000 рублей, и за месяц было произведено 100 единиц продукции, в себестоимости каждой единицы будет стоимость НМА в размере 1000 рублей (100 000 руб. /1000 шт.).

Другие мои  статьи по НМА:

Учет нематериальных активов ССЫЛКА.

Переоценка НМА ССЫЛКА